注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制

    我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任”。審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有履行或者沒(méi)有正確履行上述審計(jì)職責(zé)和義務(wù)甚至故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的應(yīng)依法被追究民事法律責(zé)任或刑事法律責(zé)任。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的建立和發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來(lái)越重要，發(fā)揮的作用越來(lái)越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果工作失誤，或犯有欺詐行為，將會(huì)給委托人或被審計(jì)單位造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。因此，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，意義十分重大。

    一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

    在當(dāng)今國(guó)際社會(huì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任正在逐步擴(kuò)展，特別是在西方國(guó)家，進(jìn)入20世紀(jì)80年代之后，無(wú)論是法院的判例解釋，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的態(tài)度都在發(fā)生很大變化，這種變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

    1、審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)增加。近十多年來(lái)，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗或者因管理當(dāng)局舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件急增，那些蒙受損失的受害人總想通過(guò)起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師，盡可能使損失得以補(bǔ)償。因此，法律訴訟一直是困擾著西方國(guó)家會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一大難題。就我國(guó)而言，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在我國(guó)恢復(fù)與重建只有短短二十多年的歷史，但隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師地位和作用的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知名度也越來(lái)越大。人們?cè)诹私庾��?cè)會(huì)計(jì)師作用的同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的了解也在逐漸增加。因此，訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案件也時(shí)有發(fā)生。已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因出具虛假報(bào)告，造成嚴(yán)重后果而被撤銷、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)或取消特許業(yè)務(wù)資格，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也被吊銷資格，甚至被依法追究刑事責(zé)任。除一些大案要案之外，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的中小型訴訟案也呈日益上升的趨勢(shì)。

    2、加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)受益第三者的責(zé)任。所謂受益第三者，主要是指審計(jì)業(yè)務(wù)約定中所指明的人。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道被審計(jì)單位委托他對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。西方國(guó)家早期的司法制度原則上是傾向于限定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)受益第三者的法律責(zé)任，但目前不少國(guó)家的法官卻逐步放棄了上述判例原則，轉(zhuǎn)而規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)已知的受益第三者承擔(dān)法律責(zé)任外，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的其他特定使用者同樣承擔(dān)法律責(zé)任。

    3、擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)法律責(zé)任的含義僅限于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的公允性發(fā)表意見(jiàn)，而現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者和利益集團(tuán)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)、管理舞弊、經(jīng)營(yíng)失敗的可能性及違反有關(guān)法律行為都要承擔(dān)檢查和報(bào)告責(zé)任，從而實(shí)質(zhì)上擴(kuò)充了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵。

    二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟基本要求

    面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟的擴(kuò)展和被控訴案件的急劇增加，整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界都在積極研究如何避免法律訴訟。這對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證水平，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤與舞弊的能力都有極大的幫助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，要想保持良好的信譽(yù)，要想最大限度地減輕自己的法律責(zé)任，避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，盡量減少過(guò)失行為，防止欺詐行為。而要盡可能做到不發(fā)生過(guò)失或防止欺詐，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本要求：

    1、堅(jiān)持按獨(dú)立審計(jì)原則執(zhí)業(yè)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相區(qū)別的一大特點(diǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)際工作中，始終如一地遵循獨(dú)立審計(jì)原則，防止接受可能是錯(cuò)誤的陳述，幫助被審計(jì)單位掩飾舞弊等情況的發(fā)生。

    2、保持職業(yè)應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的審計(jì)責(zé)任。事實(shí)證明，在所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失中，最主要的是由于缺乏認(rèn)真而謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起的，其教訓(xùn)也是十分深刻的。

    3、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)和執(zhí)業(yè)監(jiān)督的力度。在實(shí)際工作中，許多審計(jì)中的差錯(cuò)是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師失察或未能對(duì)助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督而發(fā)生的。這里所講的指導(dǎo)包括講清助理人員的工作責(zé)任、要求其完成的程序及審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需特別關(guān)注的重大會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問(wèn)題，以及其他可能影響具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的事項(xiàng)。在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)書面的審計(jì)程序表、時(shí)間預(yù)算和審計(jì)計(jì)劃摘要等形式傳達(dá)其審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)。所謂監(jiān)督一是指監(jiān)督審計(jì)的全過(guò)程，以確定助理人員是否具有執(zhí)行該項(xiàng)分配任務(wù)所要達(dá)到的熟練程度和業(yè)務(wù)能力，是否已理解對(duì)其所做的審計(jì)指導(dǎo)，是否已按照審計(jì)程序表及其他審計(jì)計(jì)劃完成委托任務(wù)；二是了解審計(jì)期間出現(xiàn)的主要會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題，并及時(shí)提出處理意見(jiàn)，必要時(shí)可適當(dāng)修改審計(jì)程序；三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時(shí)應(yīng)向適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢。

    三、避免法律訴訟的具體措施和方法

    1、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)誤事項(xiàng)是否都要承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為，而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵又在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具報(bào)告，對(duì)于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的合法權(quán)益具有無(wú)比的重要性。

    2、建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心和關(guān)鍵。如果某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很可能因某一人或某一個(gè)部門的原因，導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一個(gè)部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)地按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

    3、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人責(zé)任的一個(gè)重要文件，具有特定的法律效力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論承辦何種業(yè)務(wù)都要事先按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則要求，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，一旦發(fā)生法律訴訟時(shí)，可以將口舌爭(zhēng)辯減少到最低限度。

    4、審慎選擇被審計(jì)單位。一是要選擇品行正直的被審計(jì)單位，在尚未確定是否接受委托之前，應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的發(fā)展歷史和現(xiàn)狀等基本情況，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)更應(yīng)如此；二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位更要注意。

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